过年期间,全国各地充满了节日欢快地气氛!可这时有些人却被逼到墙角了,这不,在这几天,昵称为“宋仕强BDS666”的用户在微博上连续发文,实名举报深交所创业板上市公司富满电子为上市融资,通过签订虚假合同进行财务造假。让人唏嘘不已,更夸张地是,其本人就是财务造假中重要的参与者,这信息量有点大,这是要来个鱼死网破,不让人好好过年啊!
关于“财务造假”这事,听多了,也就没有多惊讶,实名举报,鱼死网破倒是挺少。举报中详细说明,富满电子为了实现上市融资目的,编造假数据达到上市条件,在许多公司上市过程中,财务数据造假是惯用的伎俩。
今天,咱们就一起来看看财务报表的那些假数据,谎话怎么说,怎么圆,都成不了真。
一家公司要想在几个主板市场上市,财务数据上必须要达到证券法中规定的最低指标,这其中,就有公司的近三年盈利情况,净利润、主营业务收入增长率、负债率和现金流等等指标数。
公司财务为了完成领导交代的上市财务数据任务,通过多种手段对于财务报表进行变动,主要从上文提到的几个指标数据入手,通过常年常年假数据积累(至少三年)形成一套看起来完美无瑕的报表,从而顺利上市,完成融资。
现如今,外界要了解一家企业经济状况,基本都是从财务报表出发来衡量。当其他机构、组织和单位考察某一家企业时,企业为了达到自身目的需求,往往会提供给对方经过润色的财务报表。这些报表,完全是为了迎合对方而精心设计,所以,我们经常会听到,这套报表是给税务局的,这套报表拿去银行贷款用的,这套报表是拿给审计机构审计用的等等。
首先我们来来看资产负债表。资产负债表是一个静态的报表,强调的是某一个时间点的企业财务状况。
曾经听到过这么一句话,资产负债表里除了货币资金和实收资本是真的,其他数据都有可能是假的。现在看来,这句话说的过早了。在2019年,好几家上市公司,几千万债务到期却无力偿还,可你仔细看人家最新报表,账面上货币资金可是躺着几十亿呢!几千万的在几十亿中的占比,傻子都能看出其中的不对劲吧,真把投资者当傻子使唤么?
我们知道,资产负债表左侧为资产类科目,右侧是负债和所有者权益项目,根据恒等式,资产=负债+所有者权益,只要其中一个要素数据有改动,必然伴随其他要素数据变动,当然,也可能是会计要素自身内部变动。比如资产类科目中,流动资产和非流动资产的转换,这些转换,仅仅通过报表是看不来的,必须结合其他数据才能发现,但其他报表使用者偏偏在其他有用资料取得上处于弱势,有时候根本拿不到。咱们还是通过案例来解析这一块。
某公司为了达到上市条件,净资产不够,那怎么办呢?净资产是所有者权益,是企业资产总额减去负债,我们可以从资产类科目从开始往下看。
通过货币资金做假,真金白银无处可寻,不太容易,且容易暴露。通过应收账款呢?通过应收账款,一方面,可以增加资产类金额,另一方面,又能虚构公司主营业务收入,在上市指标中,收入指标上更有优势,这不是一箭双雕的好事吗?财务一看,这个科目正好,那就报告给老板咯,赶紧准备配套资料,做戏做全套!文章开头提到的实名举报就是通过虚构合同,完成这些指标要求的。
如果应收账款还是完全满足这些需求,也不用担心,继续沿着表格往后看,科目那么多,随便在哪一个上面变动数据都能使报表发生翻天覆地变化。
然后,我们再来看看利润表。利润表是一家企业某时间段的经营成果反映,是一个动态的数据。上市公司特别关注利润表,是因为证券法有规定,上市公司三年利润为负,必须强制退市。利润率高,对于公司股票价格也是利好消息,投资者认可公司,才会愿意出更多钱,抬升股价,试问,哪一个老板不愿意这么干!
通过财务数据对利润表数据造假,利润表主要反映公司收入、成本费用和投资等数据,收入和成本费用数据造假最为常用,企业每年都会出现新鲜花样,我在这里主要讲几点。
对于收入的造假,很多企业利用时间差进行数据修改。比如,某企业在2019年12月收入目标还差较远,企业可能会选择与客户协商,在月底开具大量销售发票达到数据上的过关。当2019年过去,2020年来临,再将这些销售发票以各种各样看起来合理的借口红字冲回。还有的企业2019年收入指标已经超额完成,为了不给下一年造成更大压力,将原本属于2019年的部分收入,通过延迟确认方式(通常计入预收账款)处理掉。这只是最常用的两种方式,只是冰山一角,要是深深挖掘,方法很多,有些处理方式闻所未闻。
对于成本费用的造假,和收入造假方式大同小异。也是通过提前确认和延迟确认,成本费用化、费用成本化、或者费用资本化等处理方式进行。
最后,我们再来看看现金流量表吧。现金流量表是在一段时间内,企业各项活动带来的现金(含银行存款)的增减变动,现金流量表在美国安然事件后,开始受到大众关心。
相对于资产负债表和利润表,现金流量表的造假难度要大些,一旦数据造假,在前两者中有勾稽关系的数据都要进行调整,稍有不慎就会出现漏洞,面面俱到难度大,非常考验财务能力,可这也不能说明其不能造假。
还是通过上述案例进行说明。企业通过虚构收入,增加企业利润,之前提到通过应收账款化解,若虚构金额很大,全部放入应收账款中,其占比同行业平均水平相差太远,容易被发觉,这时,有些企业是通过虚构假银行假账单,将一部分金额转入现金科目,然后通过现金流量表中支出类项目消化出去。
作为一名有职业素养的会计人员,我们的底线是不做假账。对于市面上各种假账方式的探讨,也是为了警醒自己,不要做同样的事情,要知道,真的假不了,假的真不了,真真假假,底线要守住。
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