为审计人员提供的住宿、餐饮、交通支出是否该计入业务招待费？

关于业务招待费支出，我们大家对所得税税前扣除标准规定非常清楚，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。但是企业发生的哪些费用属于业务招待支出，或者说业务招待费支出包括哪些范围？税法对此没有作出明确定义或解释。

业务招待费，拆开字面分析，是业务上招待用所发生的费用，所以重点在“招待”二字，“招待”，近义词是款待、接待，是对宾客或者顾客表示欢迎并给以应有的待遇。论语中有朋自远方来，不亦乐乎，既然远道而来朋友了，我们非常高兴的欢迎，以礼相待，盛情款待和接待，给客人提供最周到的各种服务。到我们企业，为与客户保持良好的关系，逢年过节喜欢走访客户，给客户送点过节礼品、或者客户远道来公司考察业务，洽谈合作等等，我们理应以礼相待，安排就餐、住宿、游玩当地风景，以及临走时送点当地特产等等，这些很显然均属于企业发生的业务招待费支出。

所以我们通常所说的“招待”，由于远道的客人、朋友到来，企业的客户、一些社会关系维护等，出于礼节而主动提供的必要服务所发生的支出。

那么外部审计单位来公司提供审计服务，为审计人员提供的住宿、餐饮和交通支出是否该计入业务招待费？

应区分以下情形分别对待：

1、 双方签订的服务合同中约定被审计单位承担相应的餐饮、住宿和交通费用。

如果合同约定由被审计单位承担相应的餐饮、住宿和交通费用，则从合同履约角度出发，这种为其提供餐饮、住宿、交通属于合同义务，如同需支付审计费一样，属于履约义务。如果不履行，则属于违反合同约定。而“招待”，是礼仪，是主动的自愿，不受合同约束，不属于合同义务。故此情况被审计单位为审计人员提供住宿、餐饮和交通支出，连同支付的审计费，均属于履约成本，即合同审计成本支出，应计入管理费用下审计费，而不是业务招待费。

2、 双方签订的服务合同中未约定被审计单位承担相应的餐饮、住宿和交通费用。

如果合同未约定由被审计单位承担相应的餐饮、住宿和交通费用，由于不属于合同义务，被审计单位可提供，也可不提供，如果为其提供，则完全是出于礼仪。既然出于礼仪，则应属于业务招待支出，不属于履约成本。

因此，承担被审计单位的餐费、住宿和交通费等，是否应计入义务招待费支出，重点要看双方签订的合同如何约定由谁承担。

当然，如果审计人员外勤结束后，被审计单位邀请游玩当地景点风光，以及赠送当地特产等，这与审计服务完全无关系，更是出于礼节招待，无论合同是否约定由被审计单位承担餐饮、住宿，均属于“招待”支出，这些支出属于业务招待费支出。

在增值税上，用于交际应酬的购进货物、应税劳务、应税服务进项税不得抵扣，因此，如果合同约定由被审计单位承担相应的住宿、餐饮、交通等费用，属于合同履约成本，取得增值税专用发票的，进项税额可抵扣。

因此，如果被审计单位确定要承担审计人员的住宿、餐饮和交通费，建议通过合同条款予以明确约定，以降低税收成本。