答疑-转登记前销售的货物转登记后退回如何调整应纳税额

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  问:

  我公司于2019年4月份按规定由一般纳税人选择登记为小规模纳税人,当月期末留抵税额转入“应交税费—待抵扣进项税额”5月份起按照简易方法计税,我公司3月份销售的一批货物于2019年6月份发生退回。请问销售退回冲减的增值税税额应计入退回当期还是销售当期?

  答:

  《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)第五条规定,转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,在2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人。一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜,按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第20号)的相关规定执行。

  《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第五条规定,转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产,自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的,调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。(一)调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款,从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减;不足抵减的,结转下期继续抵减。(二)调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款,从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减;抵减后仍有余额的,计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。

  因此,你公司因销售退回冲减的增值税税额,应调整转登记日当期的销项税额及应纳税额,调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款,从发生销售退回当期的应纳税额中抵减;不足抵减的,结转下期继续抵减。调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款,从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减;抵减后仍有余额的,计入发生销售退回当期的应纳税额一并申报缴纳。

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大成方略

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