无知者无畏!200万施工设备价款直接计入管理费用,这样的会计处理我也是醉了!

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  一、案例

  某日翻看客户前期账簿,了解到这么一个经济业务。

  客户云南兴盛公司(虚构)是一家建筑劳务公司,主营土石方工程作业。为开展该项业务,云南兴盛公司向某设备供应商明通设备公司(虚构)采购挖掘机一台,含税价款216万元,其中价款184.62万元,税款31.38万元。云南兴盛公司先支付了100万元价款,提走挖掘机,其余116万元以分期付款方式支付,每期支付9.67万元,共计支付12期。供应商明通公司在云南兴盛公司支付收付款100万元的时候,开具了价税合计100万元的增值税专用发票一张,发票注明设备单价为184.62万元,数量为0.46台,金额价款为85.47万元,税款为14.53万元,价税合计为100万元。如下图:

  

  云南兴盛公司在后期向明通公司支付分期款项时,明通公司未开具发票,直到兴盛公司支付最后一期分期款时,明通公司才开出剩余部分的发票,发票载明设备单价为184.62万元,数量为0.54台,金额价款为99.15万元,税款为16.85万元,价税合计为116万元。

  云南兴盛公司的会计对上述业务的会计处理如下:

  1.首期支付100万元价款

  借:管理费用——工程机械款 100万元

   贷:银行存款 100万元

  2.以后各期支付分期款

  借:管理费用——工程机械款 9.67万元

   贷:银行存款 9.67万元

  老忽我看到这种神操作,想起了一句老辈人的话,叫作“人有多大胆,地有多高产”,真是无知者无畏啊!200万施工设备价款直接计入管理费用,这样的会计处理我也是醉了!

  

  二、案例点评

  (一)供应商的问题

  根据增值税条例实施细则,采取赊销和分期收款方式销售货物,书面合同约定的收款日期的当天为销售确认、发生纳税义务的日期。所以,供应商明通公司向云南兴盛公司销售挖掘机,根据销售协议交付设备并收取首期价款的同时,向客户开具首期价款的发票,这本身是没有问题的,但后期分期收取款项时,也应开具对应的发票。而明通公司只开具了首期的“0.46”台挖掘机的发票,以及最后一期0.53台挖掘机的发票,有延缓纳税的嫌疑。

  (二)采购方的问题

  采购方在货物采购、价款支付等方面并没有问题,主要的问题就是账务处理错误。作为一家建筑劳务公司,云南兴盛公司采购的挖掘机应作为固定资产处理,而不应直接计入“管理费用”。另外,云南兴盛公司后期支付的分期价款,应冲减对明通公司的负债,而不是计入“管理费用”。另外,采购价款中所包含的增值税进项税额,因云南兴盛公司是增值税一般纳税人,可以抵扣,应计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”。还有,云南兴盛公司可以分期对挖掘机计提折旧,可计入“劳务成本”科目,后期归集后再转入“主营业务成本”科目。

  

  三、正确的处理方式

  1.采购挖掘机,并支付收付款100万元

  借:固定资产 184.62万元

  应交税费——应交增值税(进项税额) 14.53万元

  应交税费——待认证进项税额16.85万元

  贷:长期应付款 116万元

   银行存款 100万元

  注:本例暂不考虑为确认融资费用。

  2.支付分期价款

  借:长期应付款 9.67万元

  3.支付最后一期分期价款(收到0.53台挖掘机发票)

  借:长期应付款9.63万元

  应交税费——应交增值税(进项税额) 16.85万元

  贷:银行存款 9.63万元

  4.分期计提折旧(184.62÷10÷12=1.54万元)

  借:劳务成本 1.54万元

   贷:累计折旧 1.54万元

  5.根据劳务结算报告等确认劳务收入的同时,结转劳务成本

  借:主营业务成本

   贷:劳务成本

  

  四、补救措施

  经我们与客户云南兴盛公司沟通之后,拟对上述错误的账务处理进行更正,并对企业所得税等进行更正申报。

  

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