出口企业如何应对转让定价和海关估价中存在的问题?

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伴随着经济全球化和跨国公司价値链转型,越来越多的国际贸易发生在跨国公司内部。为了指导各国海关和跨国集团企业更好地应对转让定价和海关估价中遇到的各类实际问题,世界海关组织(WCO)于2015年就海关估价与转让定价方面发布了《海关估价与转让定价指南》(以下简称“该指南”),介绍了海关估价和转让定价的基本原则和方法。2018年世界海关组织在2015年《海关估价与转让定价指南》基础上更新并发布了2018年版《海关估价与转让定价指南》,用于指导各国海关和跨国集团企业更好地应对转让定价和海关估价中遇到的各类实际问题。


2018年版《海关估价与转让定价指南》内容介绍

章节

内容简介

主要变化

第一章

背景概述,介绍《海关估价与转让定价指南》的目标受众、关注的焦点问题以及主要作用。

参考OECD对BEPS十五项行动计划的研究成果,在第三章中加入有关BEPS项目第8-10项行动计划内容,对利润分割法应用指引进行更新;


增加海关估价技术委员会近年发布的案例研究内容; 


增加各国海关就海关估价与转让定价之间关系的看法和实践,并特别增加和更新了加拿大、韩国和英国的部分。


第二章

海关估价与关联交易,介绍WTO估价协议有关海关估价的基本方法、关联交易的价格测试和销售环境测试、调整海关完税价格的基本方法等。

第三章

转让定价基础概述,介绍转让定价的历史发展、主要国际性法律文件、独立交易原则及其实践应用、争议解决、转让定价实践及合规性管理等。

第四章

转让定价与海关估价之间的关系,介绍转让定价同期资料的使用、世界海关组织相关议事机构及其与经合组织、世界银行等机构的合作机制等。

第五章

运用转让定价信息验证关联交易,讨论转让定价信息在海关估价领域的实践应用,例如预约定价安排(APA)对海关估价调整的影响等。

第六章

提高认识和紧密合作,对于企业相关管理人员以及税收征管机构提出建议。

附录

包括各国实践介绍、案例研究等内容。


0 1


转让定价文档是中国海关审核进口价格时经常要求进口商提交的文件之一,也收到了海关诸多关注。因此,企业在制定转让定价政策时,除要符合税务机关的规定和要求外,同时应当关注和考虑海关估价规定和要求。这可以从两方面入手:一方面在转让定价文档中,企业需要对利润高的情况进行特殊因素分析,这样可以降低海关认定该利润源于进口价格低于实际价格的情况。另一方面,企业在向海关递交转让定价文档的时候对转让定价文档适用情况进行说明。


结合海关对转让定价的审核趋势看,海关在从定价方法、利润波动、价格波动、价格调整等都逐步加强审核,海关还开展了针对特许权专项稽查、专项价格调研、加工贸易外资企业内销价格专项审查。广大纳税人需要对海关估价给予足够重视,争取向税务机关提交转让定价相关资料与向海关提交的资料能够一致,防范转让定价被纳税调整风险以及海关重新估价风险。



0 2


从前述规定可以看出,海关估价规定与转让定价规定都涉及货物价格确定,但是两者还是有很大区别:


1、适用对象与要求不同


海关估价规定适用于评估有形资产(进出口货物价格)及与之相关无形资产转让(如特许权使用费)和劳务,海关机关主要关注交易双方的特殊经济关系是否影响到每项交易。而税务机关将转让定价相关规定适用于评估有形资产、金融资产、无形资产、资金融通、劳务等各类关联交易,关注点在于关联交易是否具有合理性。海关估价适用于关税计算,而转让定价关注点在于企业所得税。


2、适用的风险指标不同


海关估价规定适用一般考察货物进口价格是否过低,企业盈利水平是否偏高,如果偏高说明其税负低于同类企业。而转让定价规定主要是防止我国税基收到侵蚀,在转让定价选案中,税务机关对于关联交易数额较大或交易类型较多企业最为关注,对长期亏损企业以及向境外关联方支付大额特许权使用费或服务费企业给予较大关注,对利润水平与其所承担功能风险明显不相匹配以及与避税港关联方发生业务往来的企业有一定关注,对微利或跳跃性为力的企业,低于同行业利润水平的企业以及未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业关注度低于其他存在潜在转让定价问题的其他。



3、确定方法不同


海关估价的方法有:成交价格方法(主要方法)、相同或类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法、计算价格评估方法、合理方法,并且前述方法需要依次适用,纳税人可以向海关申请颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。而税务机关针对转让定价交易中的价格确认主要是以下方法:可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他方法(如成本法、市场法和收益法等资产评估方法)。这些方法的适用没有固定次序,但是需要结合具体情况选择最为合适的方法。


4、检查频率不同


海关估价一般在每笔交易进口申报时进行检查,也有后续稽查的情况。而税务机关一般对企业利润水平进行年度审查,需要时追踪至具体交易类型。


5、纳税人需要提供的主要资料


海关评估时需要纳税人提交的主要资料有:进口报关单、进口货物价格申报单,但是从目前实操看,海关开始要求纳税人提供年度关联申报表、关联交易同期资料。而针对转让定价调整纳税人按照相关规定需要向税务机关提交的主要资料有:转让定价同期资料、年度关联业务往来报告表等资料。当纳税人并税务机关评定为有转让定价风险而进行特别纳税调整调查时,税务机关可以要求纳税人提供各类相关资料,例如以前年度的账簿、会计凭证、财务会计报告等。



0 3


北京合力中税科技发展有限公司(简称:合力中税)作为税务信息化服务商,首先以“出口收汇核销、报关、出口退税申报”工作流程为主线,将现代出口退税管理理念与互联网信息技术相结合,分别从核销单申领、口岸备案、核销单和报关单数据的提交、发票认证、收汇核销、出口退税申报等环节对企业出口退税业务全过程实施控制,并根据国家出口退税政策变更而实时调整,确保出口退税工作高效、安全的完成。其次,帮助出口企业建立了风险管控信息系统,对出口退税进行事前、事中、事后风险识别、分析,并有针对性提出解决措施,有效规避“失控”发票所带来的涉税风险,为出口企业退税工作搭建安全防火墙。最后,为出口企业提供了智能采集功能,实现退税申报业务零人工采集,降低采集工作量是合力中税出口企业退税服务又一大亮点,旨在提高发票信息准确率,通过科学算法进行智能匹配,全面提升申报效率,实现智能化申报,让企业出口退税业务从此更加轻松无忧。


本文内容资料来源:国家税务总局、外贸单证中心等

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