小税也不容忽视!印花税你最关心的5大疑难问题,全了

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  印花税的处理会计人千万不要大意,必须要关注印花税管理!避免小税重罚。

  印花税虽小,学问可不少!一不小心就会产生涉税风险!

  一、什么是印花税?

  印花税,是经济活动和经济交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税,印花税计算简单,但实务中,除了核定征收印花税的单位,大多企业的计税依据不直接来源于账面财务数据,给财务人员纳税管理带来诸多不便,并且印花税在征管中属于“小税重罚”,因此企业应加强对印花税的管理。

  1、印花税的性质:兼有行为税和凭证税的性质。记住这句话,因为这是判断印花税是否征收的基本原则。

  2、印花税的纳税义务人怎样判定?

  无论是在中国境内或者境外,单位和个人书立、领受条例所列举的在中国境内具有法律效力,受中国法律保护的凭证的,就是印花税的纳税义务人,应当按照规定缴纳印花税。

  书立合同的当事人,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,不包括保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务(但不是纳税义务人)。

  3、印花税的征税对象

  印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

  印花税应当在书立或者领受时贴花,主要指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。如果合同在国外签订的,应在国内使用时贴花。

  合同,是指根据《中华人民共和国合同法》其他有关合同法规订立的合同。

  具有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。

  对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

  在代理业务中,代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同,凡仅明确代理事项、权限和责任的,不属于应税凭证,不贴印花。

  纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的,应及时携带凭证,到当地税务机关鉴别。

  纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的,应检附该凭证报请上一级税务机关核定

  二、印花税的税率大全

  1.购销合同按购销金额万分之三贴花。

  2.加工承揽合同按加工或承揽收入万分之五贴花。

  3.建设工程勘察设计合同按收取费用万分之五贴花。

  4.建筑安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花。

  5.财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花;税额不足1元,按1元贴花。

  6.货物运输合同按运输费用万分之五贴花。

  7.仓储保管合同按仓储保管费用千分之一贴花。

  8.借款合同按借款金额万分之零点五贴花。

  9.财产保险合同按保费收入千分之一贴花。

  10.技术合同按所载金额万分之三贴花。

  11.产权转移书据按所载金额万分之五贴花。

  12.营业账簿

  1)记载资金的账簿,按实收资本和资本公积总额万分之五贴花(自2018年5月1日起,减半征收印花税)。

  2)其他账簿按件贴花五元(自2018年5月1日起,免征印花税。)

  

  三、印花税的五个重要处理

  1)税源管理

  1、建立《登记簿》

  纳税人应当妥善保存印花税应纳税凭证(以下简称“应纳税凭证”)等有关纳税资料,统一设置、登记和保管《印花税应纳税凭证登记簿》(以下简称《登记簿》),及时、准确、完整记录应纳税凭证的书立、领受情况。

  《登记簿》的内容包括:应纳税凭证种类、应纳税凭证编号、凭证书立各方(或领受人)名称、书立(领受)时间、应纳税凭证金额、件数等。

  2、 应纳税凭证保管期限

  《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》规定:账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年;但是,法律、行政法规另有规定的除外。

  所以建议企业印花税应纳税凭证及《登记簿》保存至少10年。

  2)税额计缴

  1.纳税人书立、领受或者使用《印花税暂行条例》列举的应纳税凭证和经财政部确定征税的其他凭证时,即发生纳税义务,应当根据应纳税凭证的性质,分别按《印花税暂行条例》所附《印花税税目税率表》对应的税目、税率,自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票(以下简称“贴花”)。

  2.一份凭证应纳税额超过500元的,纳税人可以采取将税收缴款书、完税证明其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。

  3.同一种类应纳税凭证,需频繁贴花的,可由纳税人根据实际情况自行决定是否采用按期汇总申报缴纳印花税的方式。汇总申报缴纳的期限不得超过一个月。

  采用按期汇总申报缴纳方式的,一年内不得改变。

  3)税务机关把控

  1.税务机关应分行业对纳税人历年印花税的纳税情况、主营业务收入情况、应税合同的签订情况等进行统计、测算,评估各行业印花税纳税状况及税负水平,确定本地区不同行业应纳税凭证的核定标准。

  2.税务机关应当建立印花税基础资料库,内容包括分行业印花税纳税情况、分户纳税资料等,并确定科学的印花税评估方法或模型,据此及时、合理地做好印花税征收管理工作。

  3.税务机关根据印花税征收管理的需要,本着既加强源泉控管,又方便纳税人的原则,按照《国家税务总局关于发布〈委托代征管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2013年第24号,以下简称《委托代征管理办法》)有关规定,可委托银行、保险、工商、房地产管理等有关部门,代征借款合同、财产保险合同、权利许可证照、产权转移书据、建设工程承包合同等的印花税。

  4、税务机关的风险管理

  1.税务机关应当按照国家税务总局关于税收风险管理的总体要求以及财产行为税风险管理工作的具体要求开展印花税风险管理工作,探索建立适合本地区的印花税风险管理指标,依托现代化信息技术,对印花税管理的风险点进行识别、预警、监控,做好风险应对工作。

  2.税务机关通过将掌握的涉税信息与纳税人申报(报告)的征收信息、减免税信息进行比对,分析查找印花税风险点。

  1)将纳税人分税目已缴纳印花税的信息与其对应的营业账簿、权利和许可证照、应税合同的应纳税款进行比对,防范少征该类账簿、证照、合同印花税的风险;

  2)将纳税人主营业务收入与其核定的应纳税额进行比对,防范纳税人少缴核定征收印花税的风险。

  3.税务机关要充分利用税收征管系统中已有信息、第三方信息等资源,不断加强和完善印花税管理,提高印花税管理的信息化水平。

  5、管理建议

  1.建议纳税人按照本文“一、税源管理”的要求做好应税凭证的管理工作,以便核对企业的印花税是否缴纳正确。

  印花税所列举的应税合同及其他应税项目涉及企业生产经营的多个环节和多个部门。如果企业财务部门未对应税合同实施规范化管理,就无法准确、及时的计算并缴纳印花税。

  企业财务部门在进行合同管理时,建议要求业务部门将签订的所有合同在财务进行备案或抄送。财务部门按照与业务部门相同的合同编号管理合同填制《印花税应纳税凭证登记簿》,一旦出现缺号,财务部门可及时发现并向业务部门索要。同时按印花税的税目合理划分应税合同和非应税合同,将应税合同及时贴花并划销。如果应税合同量很少,建议要求各部门将已经签订的合同按财务部门提出的要求分类归集、装订成册。便于财务部门定期对应税合同进行检查,保证印花税的及时准确缴纳。

  建议企业定期归集、计算、申报和缴纳印花税,如每月、每季或每半年,如果是随机选取时间申报和缴纳则较易造成漏缴。建议企业年末对印花税缴纳情况进行自查,并对自查情况进行总结和分析,一方面防范风险,另一方面需判断是否有多缴的情况发生。

  2.按照本文“二、税款计缴”的要求选择适合企业的缴纳方式,及时计算缴纳印花税税款。

  3.仔细阅读“三、税务机关把控”、“四、税务机关的风险管理”,了解税务机关的把控原则及检查的风险点,并更好的对企业印花税进行管理,正所谓知己知彼,方能百战百胜。

  注:国家税务总局公告2016年第77号适用于除证券交易外的印花税税源管理、税款征收、减免税和退税管理、风险管理等事项。

  附:违反印花税的处罚规定

  看来印花税缴纳时要注意的细节还真不少呢,小编在此提醒您,一不小心违反了相关规定,可是要受到处罚的哦!

  自2004年1月29日起,印花税纳税人有下列行为之一的,由税务机关根据情节轻重予以处罚:

  一、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

  二、 已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

  三、伪造印花税票的,由税务机关责令改正,处以2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处以1万元以上5万元以下的罚款;

  四、按期汇总缴纳印花税的纳税人,超过税务机关核定的纳税期限,未缴或少缴印花税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;情节严重的,同时撤销其汇缴许可证;

  五、纳税人违反以下规定的,由税务机关责令限期改正,可处以2000元以下的罚款;情节严重的,处以2000元以上1万元以下的罚款:

  (一)凡汇总缴纳印花税的凭证,应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册,将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后,盖章注销,保存备查;

  (二)纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限,凡国家已有明确规定的,按规定办;没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年。

  

  四、印花税的九个问题

  01、个人买卖二手房,印花税怎么算?

  按照《财政部 国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》(财税〔2008〕137号)第二条的规定,为适当减轻个人住房交易的税收负担,自2008年11月1日起,对个人销售或购买住房免征印花税。

  02、网上销售货物,电子订单是否需要缴纳印花税?

  要缴纳印花税。根据《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)规定,为适应经济形势发展变化的需要,完善税制,现将印花税有关政策明确如下:对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

  03、同一凭证多个税率印花税如何计算?

  根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字〔1988〕255号)第十七条的规定:同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率,分别载有金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。

  04、所有的合同都要贴印花税吗?

  错误。《印花税暂行条例实施细则》规定,印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。也就是说,印花税的征收范围采用列举的方式,没有列举的凭证,无需贴花。比如招聘合同、审计合同、委托代理合同(凡仅明确代理事项、权限和责任的)等。

  05、印花税金额不确定的合同,如何贴花?

  根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》(1988)国税地字第25号 相关规定:有些合同在签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同,只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同,可在签订时先按定额五元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。

  06、没有履行的合同就不要贴花?

  根据《印花税暂行条例》及其《实施细则》的规定,应纳税凭证应当于合同的签订时、书据的立据时、帐簿的启用时和证照的领受时贴花。因此,不论合同是否兑现或能否按期兑现,都一律按规定贴花。

  07、以货换货合同的计税依据如何确定?

  根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)第三条的规定:商品购销活动中,采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同。对此,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的,应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。

  08、哪些单据需要贴花?

  单据作为合同使用的,按合同贴花,具体包括:1、提货单,按货物运输合同;2、仓储保管单,按仓储保管合同;3、借款单据,按借款合同;4、保险缴费单,按财产保险合同;5、供需双方当事人在供需业务活动中由单方签署开具的只标有数量、规格、交货日期、结算方式等内容的订单、要货单,按购销合同。

  当发生货物运输、仓储保管、购销、借款以及财产保险等经济业务时,对方单位并未与你签订合同,而是以一种固定格式的票据形式或是以发票的形式来证明双方发生的经济业务,此时该票据或发票就被视为合同,就需要按合同贴花。

  09、购销合同印花税怎么征收?哪种情况下可以核定征收印花税?

  根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)附件《印花税税目税率表》规定,购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。立合同人按购销金额万分之三贴花。

  根据《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》(国税函〔2004〕150号)第四条规定,根据《税收征管法》第三十五条规定和印花税的税源特征,为加强印花税征收管理,纳税人有下列情形的,税务机关可以核定纳税人印花税计税依据:

  (一)未按规定建立印花税应税凭证登记簿,或未如实登记和完整保存应税凭证的;

  (二)拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的;

  (三)采用按期汇总缴纳办法的,未按税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告,经税务机关责令限期报告,逾期仍不报告的或者税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

  五、提醒!合同贴花需要注意的问题点

  依照印花税暂行条例规定,合同签订时即应贴花,履行完税手续。因此,不论合同是否兑现或能否按期兑现,都一律按照规定贴花。

  (摘自《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》〈(1988)国税地字第25号〉第7条)

  依照印花税暂行条例规定,纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此,对已履行并贴花的合同,发现实际结算金额与合同所载金额不一致的,一般不再补贴印花。

  (摘自《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》〈(1988)国税地字第25号〉第9条)

  已贴花的凭证,修改后所载金额增加的,其增加部分应当补贴印花税票。

  (摘自《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)第九条)

  按金额比例贴花的应税凭证,未标明金额的,应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的,按市场价格计算金额,然后按规定税率计算应纳税额。

  (摘自《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》〈(1988)财税字第255号〉第十八条)

  有些合同在签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同,只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同,可在签订时先按定额五元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。

  (摘自《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》〈(1988)国税地字第25号〉第4条)

  应纳税凭证所载金额为外国货币的,纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币,计算应纳税额。

  (摘自《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》〈(1988)财税字第255号〉第十九条)

  同一凭证,因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。

  (摘自《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》〈(1988)财税字第255号〉第十七条)

  已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免纳印花税。

  (摘自《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)第四条第1项)

  已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免纳印花税,是指凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税,其副本或者抄本对外不发生权利义务关系,仅备存查的免贴印花。

  以副本或者抄本视同正本使用的,应另贴印花。

  (摘自《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》〈(1988)财税字第255号〉第十一条)

  纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损,而以副本替代的,即为副本视同正本使用,应另贴印花。

  (摘自《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》〈(1988)国税地字第25号〉第12条)

  注:对合同签订人同时持有多份合同正本,如果该份合同正本对外不发生权利义务关系,仅留存备查的免贴印花;如果多份合同正本均对外发生权利义务关系,应另贴印花。

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