增值税期末留抵税额退税,到底该怎么用?

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  国家税务总局

  关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告

  国家税务总局公告2019年第20号

  《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定,自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税制度。

  

  一.符合什么条件的纳税人可以向主管税务机关申请留抵退税?

  同时符合以下条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:

  01自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

  02纳税信用等级为A级或者B级;

  03申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;

  04申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;

  05自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

  增量留抵税额,是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

  二.允许退还的增量留抵税额如何计算?

  纳税人当期允许退还的增量留抵税额,按照以下公式计算:

  允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

  进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

  三.纳税人如何向税务机关申请办理留抵退税?

  《公告》明确,纳税人申请办理留抵退税,应在符合条件的次月起,在申报期内完成本期申报后,通过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税申请表》,并对如何填写该表进行了详细说明。

  此外,《公告》明确了留抵退税申请和出口退税申报的衔接问题,即纳税人适用免抵退税办法的,可以在同一申报期内,既申报免抵退税又申请留抵退税;当期可申报免抵退税的出口销售额为零的,应办理免抵退税零申报。

  四.税务机关是否需要对纳税人进行审核确认?如何审核?

  在办理留抵退税过程中,税务机关对纳税人是否符合留抵退税条件、当期可退还增量留抵税额等进行审核确认,并区分不同情形进行处理:

  1.准予办理留抵退税。对于符合退税条件,且不存在公告所列情形的,税务机关应在一定期限内完成审核,并向纳税人出具准予留抵退税的《税务事项通知书》。

  2.暂停(终止)办理留抵退税。对于符合退税条件,但纳税人存在增值税涉税风险疑点,或存在未处理的相关涉税事项等情形的,明确先暂停为其办理留抵退税。

  01如果风险疑点排除且相关事项处理完毕,仍符合留抵退税条件的,税务机关继续为其办理留抵退税;

  02如果风险疑点排除且相关事项处理完毕后,不再符合留抵退税条件的,税务机关不予办理留抵退税;

  03如果在进行风险排查时,发现纳税人涉嫌增值税重大税收违法的,终止为其办理留抵退税。在税务机关对纳税人涉嫌增值税重大税收违法问题核实处理完毕后,纳税人仍符合留抵退税条件的,可重新申请办理留抵退税。

  3.不予办理留抵退税。经税务机关审核,对不符合留抵退税条件的纳税人,不予办理留抵退税,并向纳税人出具不予留抵退税的《税务事项通知书》。

  五.在税务机关准予留抵退税后,纳税人如何进行税务处理?

  《公告》明确,纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期,按照税务机关核准的允许退还的增量留抵税额,冲减期末留抵税额,并在办理增值税纳税申报时,相应填写《增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”。

  六.如果发现纳税人骗取留抵退税,如何追责?

  纳税人以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段,骗取留抵退税的,由税务机关追缴其骗取的退税款,并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

  

  我们举例来说明:

  【案例1】

  某增值税一般纳税人,2019年4月至9月连续6个月符合退税条件,可以是在10月申报期完成9月纳税申报后,也可以在11月或以后月份的申报期完成本期增值税纳税申报后,通过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税申请表》。

  【案例2】

  某生产型出口企业适用增值税免抵退税办法,征税率13%,出口退税率为13%,2019年9月单证、信息齐全的出口货物销售额120万元,内销货物不含税销售额为80万元,国内购进一批原材料,增值税专用发票上注明的价款为1000万元,增值税额为130万元,上期留抵税额为0。

  假设该企业3月期末留抵税额为0,4-9月符合留抵退税条件,进项构成比例为90%,2019年10月15日申报免抵退税又申请办理留抵退税,于2019年11月5日,免抵退税应退税额经税务机关核准,2019年10月的期末留抵税额为130万元。

  解析:

  2019年9月

  所属期免抵退税额=120×13%=15.6(万元)

  2019年9月

  应纳增值税额=80×13%-130=10.4-130=-119.6万元

  当期应退税额15.6万元

  9月期末留抵税额为119.6万元。

  计算允许退还的增量留抵税额

  =增量留抵税额×进项构成比例×60%

  =119.6×90%×60%=64.58万元。

  2019年11月5日,税务机关核准免抵退税应退税额15.6万元,自免抵退税应退税额核准之日起10日内,假设11月12日税务机关完成留抵退税审核,应按最近一期即10月《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》期末留抵税额130万元,扣减税务机关核准的免抵退税应退税额15.6万元后的余额114.4万元,确定允许退还的增量留抵税额为64.58万元。

  【案例3】

  某增值税一般纳税人符合留抵退税条件。2019年3月期末留抵为10万元,2019年9月期末留抵税额68万元,进项构成比例为90%。分以下几种情形:

  1.假设该企业2019月10月申报期申请退还留抵税额:

  该企业允许退还的增量留抵税额

  =58×90%×60%=31.32万元。

  2.假设该企业2019月11月申报期申请退还10月的留抵税额:

  2019年10月,销项税额56万,进项税额10万,上期留抵税额68万,期末留抵税额为22万元。

  则该企业属于因纳税申报造成期末留抵税额发生变化的,按最近一期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额为22万元。企业取得退还的留抵税额后,应相应调减当期留抵税额,2019年10月的期末留抵由22万元变为0。

  借:银行存款 220000

  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 220000

  

  做税务工作,要明确自己的工作职责,要足够的细心和耐心,同时不断更新的政策要求税务人员必须及时获取政策变更的一手信息。但是,大多数企业并没有专业的税务工作人员来处理企业相关税务问题。

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   文章内容:部分来源于网络

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