哪些行业增值税留抵税额允许退还?

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  为助力经济高质量发展,财务部和国家税务总局于2018年6月27日发布《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》,规定对部分行业增值税期末留抵税额予以退还。政策主要内容如下:

  一、退还期末留抵税额的行业企业范围

  退还增值税期末留抵税额的行业包括装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业,具体范围如下:

  (一)装备制造等先进制造业和研发等现代服务业。

  按照国民经济行业分类,装备制造等先进制造业和研发等现代服务业包括专用设备制造业、研究和试验发展等18个大类行业,详见附件《2018年退还增值税期末留抵税额行业目录》。纳税人所属行业根据税务登记的国民经济行业确定,并优先选择以下范围内的纳税人:

  1.《中国制造2025》明确的新一代信息技术、高档数控机床和机器人、航空航天装备、海洋工程装备及高技术船舶、先进轨道交通装备、节能与新能源汽车、电力装备、农业机械装备、新材料、生物医药及高性能医疗器械等10个重点领域。

  2.高新技术企业、技术先进型服务企业和科技型中小企业。

  (二)电网企业

  取得电力业务许可证(输电类、供电类)的全部电网企业。

  二、退还期末留抵税额的纳税人条件

  退还期末留抵税额纳税人的纳税信用等级为A级或B级。

  三、退还期末留抵税额的计算

  纳税人向主管税务机关申请退还期末留抵税额,当期退还的期末留抵税额,以纳税人申请退税上期的期末留抵税额和退还比例计算,并以纳税人2017年底期末留抵税额为上限。具体如下:

  (一)可退还的期末留抵税额=纳税人申请退税上期的期末留抵税额×退还比例

  退还比例按下列方法计算:

  1.2014年12月31日前(含)办理税务登记的纳税人,退还比例为2015年、2016年和2017年三个年度已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

  2.2015年1月1日后(含)办理税务登记的纳税人,退还比例为实际经营期间内已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

  (二)当可退还的期末留抵税额不超过2017年底期末留抵税额时,当期退还的期末留抵税额为可退还的期末留抵税额。当可退还的期末留抵税额超过2017年底期末留抵税额时,当期退还的期末留抵税额为2017年底期末留抵税额。

  一、首先让我们了解一下什么是期末留抵税额

  期末核算一般纳税人的应纳增值税税额时,本期的进项税额大于本期的销项税额,差额便是期末留抵税额,这部分差额是可以放到下期继续抵扣增值税销项税额。

  二、待抵扣进项税女和期末留抵税额的区别

  1.定义

  待抵扣进项税额和”与“期末留抵税额”最大的区别就是抵扣状态不同。

  留抵税金是指当期进项大于销项未抵扣完的部分。

  待抵扣税是辅导期认证后待比对相符后才能抵扣的进项。

  2.明细科目

  “待抵扣进项税额”明细科目是核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

  包括:一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

  “当期期末留抵税额”明细科目一般是指纳税人当月的进项税额多与销项税额后产生的未抵扣税额,可在下个月继续抵扣。期末核算一般纳税人的应纳增值税税额时,本期的进项税额大于本期的销项税额,差额便是期末留抵税额,这部分差额是可以放到下期继续抵扣增值税销项税额。如有期末留抵税额,则本期不缴纳增值税。

  通过以上分析可以得出结论:

  (1)“待抵扣进项税额”明细科目,核算的是认证了,但是按规定需要往后的日子才能实现进项税额的抵扣。

  (2)“当期期末留抵税额”明细科目,核算的是当期经过认证同时也进行了进项税额的抵额,但是由于当期销项税额金额小于进项税额,因此其差额部分留待下个会计期间进行抵扣。

  三、办理留抵退税需要什么资料

  1.《退(抵)税申请审批表》4份

  2.符合条件的集成电路重大项目增值税留抵税额退税还应报送:

  (1)增值税专用发票原件及复印件1份

  (2)海关进口增值税专用缴款书原件及复印件1份

  3.对外购、用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油价格中消费税部分对应的增值税额退税还应报送:

  (1)生产乙烯、芳烃类化工产品企业购进合同复印件1份

  (2)生产乙烯、芳烃类化工产品企业进口协议复印件1份

  (3)增值税专用发票原件及复印件1份

  (4)生产乙烯、芳烃类化工产品企业生产乙烯、芳烃类化工产品企业进口货物报关单复印件1份

  (5)海关进口增值税专用缴款书原件及复印件1份

  (6)外购的2类油品已缴纳消费税的证明材料1份

  四、办理时限

  1.集成电路企业采购设备留抵税额退税,资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的,税务机关自受理之日起15个工作日内查实并办理退还手续(不含国库退款时间)。

  2.其余留抵税额退税事项,资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的,税务机关自受理之日起20个工作日内查实并办理退还手续(不含国库退款时间)。

  五、纳税人注意事项

  1.纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。

  2.纳税人应于每月申报期结束后10个工作日内向主管税务机关申请退税。(大飞机/新支线飞机未明确规定时限及资料)

  3.纳税人收到退税款项的当月,应将退税额从增值税进项税额中转出。

  4.对国家批准的集成电路重大项目企业,购进的设备属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第21条第2款规定的固定资产范围,因购进该设备形成的增值税期末留抵税额予以退还。

  5.享受增值税期末留抵退税政策的集成电路企业,其退还的增值税期末留抵税额,应在城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中予以扣除。

  6.办税服务厅地址、电子税务局网址,可在省税务机关门户网站或拨打12366纳税服务热线查询。

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