增值税期末留抵税额退还制度解读

自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。留抵退税制度将会作为一项长期制度存在，有必要具体学习。同时，作为一项试行制度，有必要对其提出完善建议。

一、留抵退税是不是征管法的退税？

征管法第三条，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。

征管法的退税，是对纳税人实现的应纳税额予以的退税。

留抵税额，是由企业支付并承担的进项税额未得到及时抵扣所形成的，不同于征管法的退税，也不属于从财政部门取得的政府补助。

同时，本可抵扣销项税额的留抵税额，在其退还后，有可能造成今后因少抵扣，而使退还部分又形成应纳税额，造成多缴城建税、教育费附加和地方教育费附加。因此，财税【2018】80号明确，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税依据中扣除退还的留抵税额。

二、试行制度中需同时具备的五个条件

“1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；”

要点1. 任意连续六个月的增量留抵税额＞0 且 第六个月增量留抵税额≥50万元。

要点2. 增量，是与某一固定月份的留抵税额对比，不要求逐月递增。如，2019年3月留抵税额10万，4-9月留抵税额分别为15、12、25、20、30、50万，符合连续增量要求。

但是，是否连续六个月中的每一个月留抵税额，都必须高于3月份的10万呢？假设5月份的12万，改成9万，是否符合条件？从“连续六个月增量留抵税额均大于零”来看，期间内每一个月的留抵税额必须大于基期的留抵税额。如，4月份的留抵税额必须大于3月的10万。

要点3. 连续六个月中某月份留抵税额为零的，重新计算连续期间。说明企业在一定期间内，自身能够消化留抵税额，没有办理留抵退税的必要。

要点4. 50万元的留抵退税起点。规模较小的一般纳税人难以享受留抵退税，而几十万资金对其尤为重要，今后应适当降低留抵退税的金额起点。

“2.纳税信用等级为A级或者B级；“

要点5. 留抵退税与信用等级挂钩是否合法？留抵退税是所有企业应能享受的一项权利，法律法规之外的规范性文件，在没有上位法的明确下，能否增加限制纳税人享受权利的条件？

建议：是否可改成对AB级的，免予审核直接办理留抵退税；而对于AB级之外的纳税人，经核查后予以办理留抵退税。

“3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；“

要点6. 上述违规违法行为已有相应处罚，因此而不予办理留抵退税的法律法规依据何在？

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。”

要点7. 纳税人享受即征即退、先征后返的应税项目已单独核算，单独计税。如有其它应税项目，应予以办理留抵退税。期待制度试行后予以完善。

三、允许退还的增量留抵税额的计算

要点8. 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额*进项构成比例*60%；

要点9. 进项构成比例=（2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣专票+海关进口增值税缴款书+解缴税款完税凭证注明税额）/同期全部已抵扣进项税额。

分子部分：1.必须是已抵扣；2.必须是三种票的进项；3.必须是2019年4月以后的进项税额；4.不包含加计抵减部分。

分母部分：1.必须对应同期；2.全部已抵扣税额；3.包含农产品在退还期间加计扣除的。

前期购进，本期作进项转出的，应在分子分母中剔除；

前期购进不动产部分，在4月份一次性转入扣除的，是否应计入分子分母计算？

文件表述为：“2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票、海关进口专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额”，并非当期取得的三项抵扣凭证，只要凭列举的三项抵扣凭证，在退换期间抵扣的增值税额，均可纳入计算。

四、退还期间、留抵税额基数

“（六）纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但本条第（一）项第1点规定的连续期间，不得重复计算。”

要点10. 办理退还的期间不得重叠。如，2019年4-9月连续六个月符合条件已办理退还的，最接近的连续六个月只可从2019年10月开始。

要点11. 是以退还前还是退还后的留抵税额为基数？

假设2019年9月留抵税额50万，2019年10月申报期申请并办理退还了30万，退还后9月份留抵税额调减为20万。那么，在下一个连续六个月（2019/10-2020/3）退还期间，是以2019年退还前的留抵税额50万，还是退还后留抵税额20万作为计算增量的基数呢？

文件并未明确，综合退还的实质来理解，应为退还后留抵税额作为计算增量的基数。

五、免抵退税的，可申请退还留抵税额；免退税的，只要求其对应的进项税额不得用于退还，但其他增值税应税项目正常申请退还留抵税额。

那么，对2019年4月1日起未享受即征即退、先征后退政策的，才可予以退还。只要纳税人存在即征即退、先征后退的，该纳税人其他应税项目也不能申请退还留抵税额，不知何意？

六、退还后，后期发现以前退还期间取得的三项抵扣凭证不合规的，如何处理？

文件只规定了虚增、虚报或其他骗取手段，骗取留抵退税的，追缴骗取退税款并按征管法处理。

如，后期转用于集体福利的不动产、后期被确认为异常抵扣凭证等，应不再追溯调整，而只在当期作进项转出。

题外话！加计抵减政策：网友bell，2019年销售额为零，如何确认2020年的四项服务销售额占全部销售额的比重？

按照“2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。”来理解，应自2020年取得销售的月份起3个月的销售额来判断。

当然，实务执法不能靠猜测，这还期待总局进一步明确：设立之日起是否妥当？是否应为取得销售额的月份起，且按日算3个月销售额就要跨4个月，不合常规；规定期间的销售额为零的，以什么标准来判断其属于从事四项服务的？

来源：税白天下