三大税种对视同销售行为的规定有什么异同呢？

西安会计培训告诉大家，随着个人所得税法实施条例征求意见稿的发布，新增了视同销售的条款，虽然是意见稿，但修改的可能性很小，基本确定了。至此，三大税种（增值税、企业所得税、个人所得税）都对视同销售行为做了规定，规定了视同销售的范围，规定了视同销售为要缴纳增值税、企业所得税和个人所得税。那么，三大税种对视同销售行为的规定有什么异同呢？请看先陕西会计培训下面的分享。

一、增值税对视同销售的规定
增值税暂行条例实施细则第四条对视同销售的规定
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
西安会计培训学校解读：
1.增值税暂行条例实施细则规范的是货物的视同销售，且视同销售的主体对象是单位、个体工商户，不含自然人个人。
2.非同一县（市）的同一单位内部机构之间为了销售目的而转移货物（如货物在总公司与分公司之间转移，分公司与分公司之间转移），即使货物所有权未发生转移，也属于视同销售；
3.上述八种视同销售行为中委托代销和受托代销，货物所有权未转移给受托方，但规定都属于视同销售；
4.上述八种视同销售行为中第四至第八种业务行为，货物的所有权发生了转移；
5.视同销售的行为范围较宽广，但是不含劳务。
财税[2016]36号附件1第十四条对视同销售的规定
下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
解读：
1.财税[2016]36号附件1规范的是服务、无形资产和不动产的视同销售行为，且视同销售的主体对象是单位、个体工商户，不含自然人个人；
2.规定视同销售的例外情况，即无偿向公益事业或者以社会公众为对象提供服务，向以公益事业或者以社会公众为对象无偿转让无形资产或者不动产，不属于视同销售；
3.有兜底性规定（即财政部和国家税务总局规定的其他情形。）。
总之，增值税暂行条例实施细则和财税[2016]36号文件的视同销售的适用主体对象不含个人，也就是说个人发生上述行为不属于视同销售计征增值税。视同销售的对象包含货物、服务、无形资产和不动产，包含全面，范围广。但服务的视同销售规定了例外情况。

二、企业所得税对视同销售的规定
企业所得税法实施条例第二十五条规定：
　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）对实施条例规定的视同销售做了细化性的规定：
　一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
　　（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
　　（二）改变资产形状、结构或性能；
　　（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
　　（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
　　（五）上述两种或两种以上情形的混合；
　　（六）其他不改变资产所有权属的用途。
　　二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
　　（一）用于市场推广或销售；
　　（二）用于交际应酬；
　　（三）用于职工奖励或福利；
　　（四）用于股息分配；
　　（五）用于对外捐赠；
　　（六）其他改变资产所有权属的用途。
解读：
1. 企业所得税法实施条例规范的是劳务、无形资产和不动产（财产含）的视同销售行为，且视同销售的主体对象是企业，不含个体工商户和自然人个人；
2. 视同销售行为限于非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途；
3. 企业所得税法实施条例规定的视同销售的劳务，是广义的概念，指增值税的加工修了修改劳务和营改增的服务。
4.视同销售不含委托代销和受托代销、不含资产在总机构及其分支机构之间转移、不含企业内部改变资产用途，即资产所有权未发生转移不视同销售。
企业所得税规定视同销售的范围虽有不同，增加了劳务和非货币性资产交换视同销售的规定，但总体上窄于增值税。

三、个人所得税对视同销售的规定
《中华人民共和国个人所得税法实施条例（修订草案征求意见稿）》第十六条规定
个人发生非货币性资产交换，以及将财产用于捐赠、偿债、赞助、投资等用途的，应当视同转让财产并缴纳个人所得税，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
解读：
1. 视同销售是新个人所得税法实施条例的新增条款，适用主体对象是自然人个人；
2. 视同销售对象的范围为财产，即为货物、无形资产和不动产，不含劳务和服务；
3. 视同销售行为限于非货币性资产交换，将财产用于捐赠、偿债、赞助、投资等用途；
4. 个人所得税法实施条例规定的视同销售，其所有权都发生了转移；
5. 视同销售不含委托代销和受托代销；
个人所得税法规定的视同销售的范围窄于企业所得税，且不含无偿劳务和无偿服务。因此，视同销售的范围最小的是个人所得税规定的视同销售。

四、举例
企业将自己的资金无偿借给企业的个人股东，根据增值税和企业所得税视同销售的规定，应按市场利率水平核定利息计征增值税及附加税费、企业所得税。
个人股东将自己的资金无偿借给个人所投资的企业，跟增值税和个人所得税视同销售的规定，不征收增值税和个人所得税。

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