免税额丨核定征收:应税收入应含免税额

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  实行核定征收的增值税小规模纳税人,计算企业所得税时,一般是按照《利润表》中“营业收入”项目本年累计金额计算应税收入额,没有考虑“营业外收入”项目本年累计金额。本文从会计处理和税法规定,来说明增值税免税额也是应税收入额。

  某小规模纳税人,按季度申报增值税,企业所得税实行核定征收(不享受小型微利企业所得税优惠政策),应税所得率为10%。2018年4月取得含税销售收入3.09万元,5月销售收入为零,6月取得含税收入6.18万元。会计处理处理如下:

  1.4月

  借:应收账款 30900

  贷:主营业务收入 30000

  应交税费——应交增值税 900

  2.6月

  借:应收账款 61800

  贷:主营业务收入 60000

  应交税费——应交增值税 1800

  3.根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)规定,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,(季末)将应交增值税转入当期损益。

  借:应交税费——应交增值税 2700

  贷:营业外收入 2700

  4.季末计算企业所得税有两种计算方法:

  (1)收入总额不包括免征增值税税额

  借:所得税费用 2250

  贷:应交税费——应交企业所得税 2250(90000×10%×25%)

  (2)收入总额包括免征增值税税额

  借:所得税费用 2317.5

  贷:应交税费——应交企业所得税 2317.5〔(90000+2700)×10%×25%〕

  上述哪种计算企业所得税的方法正确?

  根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)第二条规定,应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为:

  应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

  其中,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

  根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)〉等报表的公告》(国家税务总局公告2018年第26号)规定,收入总额填报纳税人各项收入的本年累计金额。免税收入包括国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,投资者从证券投资基金分配中取得的收入,取得的地方政府债券利息收入。这里的免税收入不包括享受小微企业暂免征收增值税税额。

  可见,第二季度计算企业所得税额为2317.5元的方法是正确的。

  因此,核定征收应税收入额应包含暂免征收增值税税额。

  来源:中国税务报,作者:谷建华 王国红

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