税局开展个人转让股权变更登记查验工作，应关注的税务风险有哪些

近期，国家税务总局云浮市税务局联合当地市场监督管理局决定从2021年起开展个人转让股权变更登记查验工作。目前来看并没有确定是否会在全国范围内开展，但是如果在试点地区发现了需要重点关注的风险或问题，是否意味着其他地区的相关部门也会快速开展？那么，对于发生过股权交易行为的个人是否存在税务风险？

根据个税法的规定，个人转让股权办理变更登记的，市场登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证，那就是说，除了相关特殊性规定之外，最需要关注的就是个人所得税的问题了。

01 解读文件，了解股权转让涉税风险点

文件原文

一、个人股权转让应当自股权转让协议签订之日起30日内办理股权变更手续。发生个人股权转让业务的纳税人，应先到主管税务机关办理纳税申报，缴纳应纳税费，取得完税凭证后，再向市场监督管理部门申请办理股权变更的注册登记，市场监督管理部门应先查验完税凭证后方可受理业务申请，未能提供完税凭证的，市场监督管理部门将不予受理股权转让的业务申请。

解读：未提供完税凭证的，不能办理股权变更手续。一直以来个人股权交易都是个税管理的重点和难点之一。那么，为了税收流失，加强征管，国税总局以及各级税务税务机关都制定的相关政策及公告，明确规定必须提供完税凭证或免税、不征税证明等才能办理股权变更登记手续。

相关政策及公告：

1、《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局2014年第67号）；

2、《北京市地方税务局北京市工商行政管理局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理有关问题的公告》（北京市地方税务局2012年第5号）。

文件原文

二、办理股权转让纳税申报需要提供如下资料：（一）纳税申报表；（二）股权转让合同(协议);（三）股权转让双方身份证明;（四）按规定需要进行资产评估的，需提供具有法定资质中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告;（五）计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料；（六）主管税务机关要求报送的其他材料。

解读：从办理股权登记转让所需资料里看来，是否进行资产评估是关键！那么，股权转让中，哪些情况我们是需要进行资产评估？

第一种情况：《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第十四条规定，被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。

就是说，个人转让的被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，那么需要对土地、房产、知识产权等资产进行评估，并在纳税申报时，向主管税务机关提交资产评估报告。

有些时候，个人为了少缴个税，在股权转让时以明显偏低的价格进行交易，那么，税务机关就有可能以第三方出具的评估报告作为核定收入的依据之一。

第二种情况：根据《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）第四条，企业重组业务适用特殊性税务处理的，除财税[2009]59号文件第四条第（一）项所称企业发生其他法律形式简单改变情形外，重组各方应在该重组业务完成当年，办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申报资料。合并、分立中重组一方涉及注销的，应在尚未办理注销税务登记手续前进行申报。

就是说，在企业重组业务当中，如果重组各方选择并使用特殊性税务处理的，那么，在纳税申报的时候，就需要向主管税务机关提交评估报告了。

第三种情况：对于涉及国有资产转让的行为，包括股权转让，为了确保国有资产的安全必须进行资产评估的。

除了以上三种情况，涉及公众利益、外国投资者等情况，为了能够确保股权交易价格的公允性，都需要进行审计和评估。另外，应聘请具有法定资质的中介机构出具评估报告。

02 个人股权转让需要注意的其他涉税风险或法律风险

1. 股权转让协议或合同中的“避税”条款无效

在一些股权转让合同纠纷的案例中，我们可以看出来，股权交易双方为了“避税”而签订“阴阳合同”或者是在股权转让合同或协议中里“设计”一些“避税”条款，如：转让方不须就股权转让价款向受让方提供任何形式的发票，但需出具收据或收条的约定，这种条款属《合同法》第五十二条第（二）项规定的恶意串通，损害国家、集体、或者第三人利益的情形，应为无效条款，但该条款无效不影响涉案合同其他条款的效力。《股权转让协议》的其他条款及《补充协议》不违反法律、行政法规的强制性规定，合法有效。

2. 股权转让结束后解除或撤销合同，已缴纳的个税不予退还

根据《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）的规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。就是说，如果解除或撤销合同，视同再进行一次股权转让行为，不能申请退还已经缴纳的个税，并且需要按照规定再缴纳个税。

3. 其他需要缴税的收入

在履行股权转让合同过程中，由于股权交易一方未按照合同规定履行而产生的的违约金收入，如交易方为个人的，那么，该项违约金收入需要按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。

相关政策：《关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2006]第866号）：根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。

4. 个人转让股权，如何缴税？

个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。其中，合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。

另外，“财产转让所得”不属于个人所得税综合所得项目，需要单独计算缴纳，取得个人股权转让所得时，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。

案例：2020年2月，我国居民个人甲出资300万元投资境内A公司，并持有A公司70%的股权;假设2020年12月，张某以500万元将股权全部转让给B公司，并完成工商登记变更等手续。期间，发生合理费用19万元。

在本案例中，股权原值为300万元，合理费用为19万元，股权转让收入为500万元，张某取得的股权转让所得为500-300-19=181万元。对于这项所得，甲为纳税人，B公司为扣缴义务人，履行代扣代缴义务，即扣除相关税费后把交易款项支付给甲。