@马云，与你谈点税

　　原创 徐箐

　　作者 | 徐箐

　　小编 |小东

　　税东家

　　专注税务稽查风险预警

　　税｜务｜人｜讲｜稽｜查｜事

　　马云培育的“儿子”蚂蚁集团上市了！

　　一夜之间，马云为中国创造了18个亿万富豪。不同的评论在网上广泛流传，怀揣梦想、热血沸腾的蚂蚁人终于可以放肆的狂欢。

　　蚂蚁集团“员工总数为16660人，集团上市，“每名员工平均可以分到大约830万元人民币。”

　　不得不承认，马云确实如同他在十年前接受采访时说过的一句话：“我拿着望眼镜，也找到与我抗衡的对手”。多年来的努力，他向人们诠释了，自己卓越的先见之明和跌时彰显的智慧精髓。

　　突发想到《圣经》一句话用在马云身上是非常贴切的。“当上帝关了这扇门，一定会为你打开另一扇门。”上天给了马云一个有点闹饥荒的长相，却又给了他超人的胆魄、智慧和机遇。

　　向马云同志学习和致敬！

　　马云的智慧，除了他一开始就没有找代理记账机构，而是聘请了一位愿意与他同甘共苦、才华横溢的财务经理人，用于牢固资本运营的根基。所以，阿里送员工福利，奖励超过八百亿并不是传说，在阿里财务规划中，无论是员工的结构以及福利的设置，最终都体现出了一个完整的吸才和避税的双循环效应。即：

　　对内，用福利让员工尝到“甜头”。

　　对外，用财务谋略为员工避税。

　　我们通过阿里员工福利来看，他的员工为什么不缴税。

　　1、员工可以向公司申请无息贷款买房、买车。据统计公司已经向万名员工借款20多亿元，均无收取任何利息。

　　2、员工的家人也享有福利，员工家属每年以去免费体检，员工的孩子也都有免费保险。

　　3、为员工专门设置了健身房和咖啡屋。

　　4、工作满五年可以得到一枚定制的铂金戒指。

　　5、怀孕的员工，每人可以领两件孕妇装（价值不详）。

　　6、2块钱吃饱喝足的食堂，最贵的套餐25块钱。加班免费就餐。

　　7、在苹果店和部分4S店买车均可以得到打折优惠。

　　8、蚂蚁集团上市员工获红利。

　　阿里以上的业务，按照税收基本法则进行归属，均属于职工福利费范畴。对此，是否会涉及到应税行为，按照税务机关执法底层逻辑分析方法，做如下解析。

　　1、阿里向员工进行无息贷款是否属于涉税行为，根据《个人所得税法实施条例》的规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”根据阿里的无息贷款福利制度的结果是，员工借款没有向公司支付利息（企业没有取得利息收入）。而且个人也没有取得实际资金的所得（利息返还），其之间只是“借贷”关系。因此，企业向员工豁免的利息不需要缴纳个人所得税。

　　税务稽查反向思维：如果企业采取的不是无息贷款方式，而是购房或汽车补贴，那么，这种职工福利的方法，导致的结果就是员工取得的购房、购车补贴，需要并入当期工资薪酬计算缴纳个人所得税；

　　如果企业统一购房或购车，然后按照成本价卖给员工，那么对于员工取得成本购买房屋、汽车价格和与市场价格差异的部分，视同职工福利补贴，需要并入当期工资薪酬计算缴纳个人所得税。

　　避税思路：企业以无息借贷形式，将资金借给员工，员工以此免税从中享受利息补贴福利。

　　风险提示：以上方法仅限于企业与员工之间，如果股东向企业借款，年度终了后没有用于生产经营也没有归还的，就需要视同分红缴纳20%个人所得税。

　　2、员工本人以及家属、孩子免费体检的福利方式，按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条，职工福利费扣除内容：“……为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。”

　　对此，税务稽查认定是否属于应税行为的关键，就在于体检的员工是否属于特殊岗位，体检是否属于工作就职的基本要求，例如：餐饮、食品加工等职业。如果不属于工作必须体检的群体，企业支付体检费是需要并入员工工资薪酬缴纳个人所得税的，利用此方法进行避税是不成立的。

　　避税思路：如果企业内部设置医疗机构，那么员工体检费用在不超过工资总额14%据实列支的部分，是不需要缴纳个人所得税的。

　　3、工作满五年赠送一枚定制的铂金戒指。这种为员工专人定制物品的职工福利形式，毫无疑问属于企业为员工发放实物，对于员工取得铂金戒指，按照税务稽查基本处理法则，需要按照市场公允价格确定赠送实物的所得，然后将其所得并入工资薪金计算缴纳个人所得税。

　　避税思路：由于税务机关现在是“以资金监控税收”，所以，企业的资金一旦减少，税务机关就会追踪资金活动导致的税收问题。

　　当企业资金转换为实物，实物转换为员工个人财富，整个链条的运作就全部通过银行存款和票据留下痕迹的同时，也堵住了避税的路径。依靠虚假发票将会造成更大的风险，而且通过税收数据分析体系是可以配比出异常的（网课：玩转稽查内容），建议谨慎！

　　4、给怀孕的员工赠送两件孕妇装。该行为属于职工福利费范畴。由于发生的实物资产是由银行资金转换的，所以，避税的空间就受到了阻碍。

　　避税思路：如果企业内部设有医疗部门，将赠送实物变为对孕妇采取定期孕检，对其费用就不涉及到缴纳个人所得税。

　　5、为员工专门设置了健身房和咖啡屋的福利行为方法不错。我在讲课中也经常说到，要想规避个人所得税，最好采取低薪高福利的方式或者将”发“的个人取得行为变为“集体”共享，就会减少个人所得税。

　　去年我受邀到一家企业进行税务风险预警监测，就发现该企业每个月给员工发放健身费，其理由就是，考虑软件技术人员长时间工作的具体情况，所以，每个月随工资发1000元-1500元的健身费用。对于这种业务处理最大的弊端，就是会让企业产生一种错觉，认为发生的支出费用只要是合理的，就可以在企业所得税税前扣除，只要取得增值税专业发票就可以做增值税进项抵扣。

　　这种差误性税收认知最大的要害，就是忽略了税务稽查在执法中底层逻辑问题识别和处理的思维。

　　企业支付的费用是否可以在企业所得税税前扣除？增值税是否可以做进项抵扣关键是：

　　企业所得税税前扣除的成本与费用基本核心：一是必须是与企业经营有关和可以为企业带来潜在的效益；二是必须是符合税法规定：当年只有实际支付的费用才可以扣除；三是资金外循环所发生的费用，必须提供相关合法、真实的票据（以及证据链）。

　　而增值税进项抵扣必须与增值税应税货物和服务具有关联性（否则就会出现增值税进项与销项不配比所引起的预警）。

　　6、员工一顿饭2块钱吃饱喝足，最贵的套餐25块钱以及加班免费就餐业务处理。食堂费用归属于企业职工福利费范畴。在税务稽查环节，对于企业职食堂费用的核查主要是分解为以下几个方面进行判断、分析、论证。

　　一是职工食堂的费用必须是在不超过工资总额14%内据实列支。

　　二是职工食堂就餐费用，需要划分本企业职工就餐和招待客户以及外部人员就餐费用，招待与生产经营活动有关的客户和外部人员，应该计入业务招待费,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　三是职工食堂相关费用应该提供合法、真实的票据，以此作为费用相关性的证明。

　　四是企业支付职工食堂的经费补贴可以在企业所得税税前扣除。

　　注意：税法对企业职工食堂补贴并没有提出金额或者比例条件的要求 ，故此，企业2元就餐费不涉及到纳税行为。但是，加班免费就餐需要警惕的是，有些地方税务机关会对此追踪企业支付加班费的真实性和具体情况，如果加班只是免费就餐，或者以就餐名义进行发放实物，就会被认为存在将加班费转换为利用食堂费用进行避税的疑点（去年就有某学员提供了这样的稽查补税问题）。

　　7、对于员工在苹果店和部分4S店买车均可以享受打折优惠的业务。在税务稽查中，对此业务处理的基本方法和原则：首先确定4S店销售汽车的价格是否是公允，如果是公允，那么员工打折差价是否是员工所属企业支付的差价，如果是，那么员工享受的这种补贴就需要并入工资薪酬缴纳个人所得税，企业对此费用也只能在职工福利费不超过工资总额14%以内据实扣除。

　　如果企业没有补差价，4S店就必须满足销售折扣折让条件，否则就会承担按照公允价格补税的风险。

　　注意:涉及到折扣折让行为的，税务处理需要按照国税函〔2010〕56号《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

　　风险提示：未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。”

　　8、蚂蚁金服通过上市，身份由儿子变为兄弟之后，“每名员工可以分到大约830万元。”的业务，在税收处理上也是需要进行分析处理：

　　一是如果830万奖励的是货币资金，就需要并入员工当期工资薪酬中计算缴纳个人所得税。

　　二是上市前如果奖励的是等价原始股，就需要按照财税【2016】101号规定进行比照处理。“（一）非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。”

　　”上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。”

　　最后针对以上业务进行赘述：

　　以建立基金进行避税，是世界许多国家最常用的一种方法。

　　根据（财税【 2002】 128 号）规定， “对投资者（包括个人和机构投资者）从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税（ 25%）”，即企业投资基金取得的现金红利免予征收企业所得税。

　　消息：“在4月26日的晚间消息，阿里巴巴集团的联合创始人及现任CEO张勇在"绿点公益榜上"上发表了公开声明称将会投资2亿元作为此次公益的基金，并且以商业投资的方式去激发阿里的员工创造出更多强大的项目为社会创造更大的价值。

　　值得注意的是，此次基金会是全球首个为员工设立的专项基金会”。

　　故此，如果今后马云用投资的基金，实施”吸才“计划，对员工进行高福利或者奖励，都不会涉及到个人所得税。

　　这样的避税思路你学会了吗？

　　切记：税收绝不仅是法律法规，而是税务机关执法过程中执法权力的应用，这一应用的方法就是税务稽查底层逻辑思维与操作的方法。

　　所以，要想达到有效的避税和风险控制，必须系统学习税务机关执法底层逻辑思维和运营法规的技巧，以及企业经营战略顶层的税收战术，而非碎片化的法条。